เกาหลีใต้เริ่มยื่นภาษีขั้นต่ำทั่วโลกเป็นประเทศแรก เปิดศักราชใหม่ของการจัดเก็บภาษีนิติบุคคล

จุดเริ่มต้นยุคใหม่ของการจัดเก็บภาษีข้ามชาติ

กรมสรรพากรแห่งชาติเกาหลีใต้ (NTS) จะเปิดรับการยื่นเอกสารชุดแรกในเดือนหน้า ภายใต้ระบบภาษีนิติบุคคลขั้นต่ำทั่วโลกครั้งสำคัญ ซึ่งนับเป็นจุดเปลี่ยนครั้งประวัติศาสตร์ของการจัดเก็บภาษีจากบริษัทข้ามชาติทั่วโลก ตั้งแต่วันที่ 1 พฤษภาคม กลุ่มบริษัทข้ามชาติกว่า 2,500 กลุ่มที่ดำเนินงานในเกาหลีใต้ ซึ่งประกอบด้วยนิติบุคคลรายแห่งมากกว่า 10,000 แห่ง จะต้องเริ่มยื่นเอกสารที่ซับซ้อนเพื่อยืนยันว่าจ่ายภาษีจากรายได้ทั่วโลกในอัตราอย่างน้อย 15 เปอร์เซ็นต์

ช่วงเวลายื่นเอกสารซึ่งสิ้นสุดวันที่ 30 มิถุนายน 2026 ถือเป็นกำหนดเวลาปฏิบัติตามข้อกำหนดครั้งแรกสำหรับปีงบการเงิน 2024 ภายใต้กฎที่เกาหลีใต้ประกาศใช้เมื่อเดือนธันวาคม 2022 บริษัทที่เข้าเกณฑ์ ซึ่งรวมถึงกลุ่มธุรกิจขนาดใหญ่ของเกาหลีใต้แทบทั้งหมด ตลอดจนบริษัทยักษ์ใหญ่จากต่างประเทศอย่าง Google และ Apple กำลังเผชิญความเป็นจริงใหม่ เมื่อการใช้แหล่งพักเงินและกลยุทธ์โยกย้ายกำไรจะถูกปราบปรามอย่างเป็นระบบ กฎนี้มีผลไม่ว่าบริษัทแม่สูงสุดจะตั้งอยู่ในกรุงโซล ซิลิคอนแวลลีย์ หรือเขตอำนาจศาลอื่นใด

โครงการนี้สอดคล้องกับกรอบ Pillar Two ภายใต้แผนปฏิบัติการป้องกันการกัดกร่อนฐานภาษีและโยกย้ายกำไร 2.0 ขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) ซึ่งได้รับความเห็นชอบจาก 143 ประเทศ เพื่อยับยั้งการแข่งขันทางภาษีที่บั่นทอนระบบ หากบริษัทย่อยในเขตอำนาจศาลที่เก็บภาษีต่ำจ่ายภาษีในอัตราที่แท้จริงต่ำกว่า 15 เปอร์เซ็นต์ จะต้องชำระภาษีส่วนที่ขาดเพิ่มเติม ไม่ว่าจะในเขตอำนาจศาลที่บริษัทย่อยตั้งอยู่หรือในประเทศต้นทางของบริษัทแม่ เกาหลีใต้เป็นเขตอำนาจศาลแรกที่นำกฎเหล่านี้มาใช้ได้อย่างเต็มรูปแบบ ทำให้กรุงโซลอยู่แถวหน้าของกระแสโลกที่กำลังปรับเปลี่ยนขอบเขตการจัดเก็บภาษีนิติบุคคล

ภารกิจนี้มีขนาดใหญ่ กรมสรรพากรแห่งชาติได้ส่งคำแนะนำการยื่นเอกสารให้แก่นิติบุคคลในประเทศ 10,188 แห่ง ซึ่งสังกัดกลุ่มบริษัทข้ามชาติ 2,547 กลุ่ม นิติบุคคลเหล่านี้ต้องจัดทำแบบรายงานข้อมูล GloBE ฉบับแรก และชำระภาษีส่วนเพิ่มที่ค้างอยู่ภายในกำหนดเวลา หน่วยงานรัฐ องค์กรระหว่างประเทศ กลุ่มไม่แสวงหากำไร และกองทุนบำเหน็จบำนาญได้รับการยกเว้นจากข้อกำหนดเหล่านี้ แต่นิติบุคคลขนาดใหญ่อื่นแทบทั้งหมดอยู่ในข่าย

ทำความเข้าใจกลไกภาษีขั้นต่ำทั่วโลก

ภาษีขั้นต่ำทั่วโลกทำงานผ่านกลไกที่เชื่อมโยงกันสองส่วน ได้แก่ กฎการรวมรายได้ (Income Inclusion Rule หรือ IIR) และกฎกำไรที่เสียภาษีต่ำกว่ากำหนด (Undertaxed Profits Rule หรือ UTPR) ข้อกำหนดทางเทคนิคเหล่านี้เป็นแกนหลักของสิ่งที่ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีเรียกว่า กฎ GloBE ซึ่งย่อมาจาก Global Anti-Base Erosion สำหรับผู้ติดตามแวดวงธุรกิจทั่วไป กฎเหล่านี้กำหนดอัตราภาษีที่แท้จริงขั้นต่ำ ซึ่งหากต่ำกว่านั้นจะทำให้เกิดภาระชำระภาษีเพิ่มเติม

ภายใต้ IIR บริษัทแม่สูงสุดในเกาหลีใต้ต้องชำระภาษีส่วนเพิ่มจากกำไรที่บริษัทย่อยทำได้ในเขตอำนาจศาลที่มีอัตราภาษีที่แท้จริงต่ำกว่า 15 เปอร์เซ็นต์ หากประเทศต้นทางของบริษัทแม่ไม่ได้ใช้ IIR ความรับผิดชอบจะตกไปยังบริษัทแม่ขั้นกลางหรือบริษัทแม่ที่ถือหุ้นบางส่วนในห่วงโซ่บริษัท ส่วน UTPR ทำหน้าที่เป็นกลไกรองรับ โดยเปิดทางให้ประเทศที่บริษัทข้ามชาติดำเนินธุรกิจจัดเก็บภาษีส่วนเพิ่มได้ หากเขตอำนาจศาลของบริษัทแม่ไม่บังคับใช้ IIR

ตัวอย่างที่เห็นภาพชัดเจน: กลุ่มธุรกิจขนาดใหญ่ของเกาหลีใต้มีบริษัทย่อยในประเทศ A ซึ่งไม่เสียภาษีจากรายได้ 10,000 ล้านวอน และมีสาขาในประเทศ B ที่จ่ายภาษี 1,000 ล้านวอน หรือ 5 เปอร์เซ็นต์ จากรายได้ 20,000 ล้านวอน ภายใต้กฎใหม่ บริษัทต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มให้กรมสรรพากรแห่งชาติเกาหลีใต้รวม 3,500 ล้านวอน แบ่งเป็น 1,500 ล้านวอนสำหรับประเทศ A (15 เปอร์เซ็นต์ของ 10,000 ล้านวอน) และ 2,000 ล้านวอนสำหรับประเทศ B (ภาษีส่วนเพิ่ม 10 เปอร์เซ็นต์จากรายได้ 20,000 ล้านวอน)

ขอบเขตข้อกำหนดการยื่นภาษีของเกาหลีใต้

กรมสรรพากรแห่งชาติระบุกลุ่มบริษัทข้ามชาติประมาณ 2,547 กลุ่ม ซึ่งมีนิติบุคคลในเกาหลีใต้ 10,188 แห่ง อยู่ในข่ายข้อกำหนดเหล่านี้ เกณฑ์พิจารณาใช้รายได้รวมของกลุ่มบริษัท โดยกลุ่มต้องมีรายได้ต่อปีอย่างน้อย 750 ล้านยูโร (ประมาณ 1.1 ล้านล้านถึง 1.3 ล้านล้านวอนเกาหลีใต้) ในอย่างน้อยสองปีจากสี่ปีงบการเงินก่อนหน้า สำหรับการยื่นเอกสารปีงบการเงิน 2024 ที่กำลังดำเนินการอยู่ในขณะนี้ ทางการพิจารณาตัวเลขรายได้ตั้งแต่ปี 2020 ถึง 2023

ข้อสำคัญคือ ภาระการยื่นเอกสารในเกาหลีใต้มีผลโดยไม่ขึ้นกับว่าบริษัทแม่สูงสุดตั้งสำนักงานใหญ่ไว้ที่ใด แม้บริษัทแม่จะอยู่ในเขตอำนาจศาลที่ยังไม่ใช้กฎภาษีขั้นต่ำทั่วโลก บริษัทย่อยในเกาหลีใต้ก็ยังต้องยื่นเอกสารต่อกรมสรรพากรแห่งชาติ ในทางกลับกัน หน่วยงานรัฐ องค์กรระหว่างประเทศ องค์กรไม่แสวงหากำไร และกองทุนบำเหน็จบำนาญได้รับการยกเว้นจากข้อกำหนดเหล่านี้โดยสิ้นเชิง

บริษัทที่มีการลงทุนจากต่างประเทศจะถูกตรวจสอบเป็นพิเศษในช่วงยื่นเอกสารครั้งแรกนี้ กรมสรรพากรแห่งชาติได้แจกจ่ายเอกสารคำแนะนำอย่างละเอียดทั้งภาษาอังกฤษและภาษาเกาหลี รวมถึงคู่มือการยื่นภาษีขั้นต่ำทั่วโลกประจำปี 2024 เพื่อช่วยนิติบุคคลจัดการกับการคำนวณที่ซับซ้อนในแต่ละเขตอำนาจศาล นอกจากนี้ ยังมีกำหนดจัดการชี้แจงสำหรับบริษัทและตัวแทนด้านภาษีในวันที่ 8 พฤษภาคม เพื่ออธิบายขั้นตอนพื้นฐานและตอบข้อกังวลจากการปฏิบัติงานจริง

การแก้ไขข้อกำหนดทางเทคนิคและข้อยกเว้นชั่วคราวสำหรับปี 2025

การปรับปรุงกฎหมายล่าสุดเพิ่มทั้งความซับซ้อนและมาตรการผ่อนปรนให้กับกรอบข้อกำหนดนี้ กฎหมายฉบับที่ 20612 ซึ่งประกาศใช้เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2024 ได้กำหนดการแก้ไขหลายประการที่มีผลกับปีงบการเงินซึ่งเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2025 เป็นต้นไป และส่งผลต่อวิธีคำนวณภาระภาษีของบริษัท

หนึ่งในการเปลี่ยนแปลงสำคัญคือ มาตรา 67(4) กำหนดแนวทางพิเศษสำหรับผลขาดทุน แทนที่จะคำนวณรายการปรับปรุงภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทั้งหมด นิติบุคคลที่เป็นองค์ประกอบของกลุ่มสามารถใช้อัตรา 15 เปอร์เซ็นต์ของผลขาดทุน GloBE เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี โดยคำนวณแยกตามเขตอำนาจศาลได้ เมื่อเลือกใช้แนวทางนี้ในปีงบการเงินแรกแล้ว จะมีผลต่อเนื่องโดยอัตโนมัติในปีถัดไป นอกจากนี้ มาตรา 80 ยังนำข้อยกเว้นชั่วคราวสำหรับ UTPR มาใช้ โดยกำหนดให้ภาษีส่วนเพิ่มตาม UTPR เป็นศูนย์ หากเขตอำนาจศาลของบริษัทแม่สูงสุดมีอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลอย่างน้อย 20 เปอร์เซ็นต์ ข้อยกเว้นนี้ใช้เฉพาะกับปีงบการเงินที่เริ่มในหรือก่อนวันที่ 31 ธันวาคม 2025 และสิ้นสุดก่อนวันที่ 31 ธันวาคม 2026

การแก้ไขดังกล่าวยังชี้แจงวิธีจัดสรรภาษีส่วนเพิ่มตาม UTPR และขยายกำหนดเวลายื่นเอกสาร มาตรา 83 ระบุว่า หากวันยื่นแบบรายงานข้อมูล GloBE ตามปกติตรงกับก่อนวันที่ 30 มิถุนายน 2026 กำหนดเวลาจะขยายออกไปโดยอัตโนมัติจนถึงวันดังกล่าว ข้อกำหนดเหล่านี้สะท้อนแนวทางบริหารของ OECD ที่ยังปรับปรุงอย่างต่อเนื่อง รวมถึงแนวทางฉบับปรับปรุงเดือนธันวาคม 2023 ซึ่งเกาหลีใต้ทยอยนำมาบัญญัติเป็นกฎหมายภายในประเทศอย่างเป็นระบบ

ความท้าทายด้านการจัดการข้อมูล

เบื้องหลังโครงสร้างกฎหมายคือความท้าทายด้านการดำเนินงานครั้งใหญ่ ฝ่ายภาษีต้องรวบรวม วิเคราะห์ และรายงานข้อมูลอย่างละเอียดในระดับที่ไม่เคยมีมาก่อน ครอบคลุมหลายเขตอำนาจศาลและมาตรฐานบัญชี แบบรายงานข้อมูล GloBE กำหนดให้เปิดเผยรายละเอียดเกี่ยวกับโครงสร้างองค์กร ค่าตอบแทนในรูปหุ้น ค่าใช้จ่ายบำเหน็จบำนาญ และการเลือกใช้แนวทางต่าง ๆ จำนวนมากที่ครอบคลุมทั้งกลุ่มบริษัทข้ามชาติ

เรื่องที่ทำให้ซับซ้อนยิ่งขึ้นคือ บริษัทต้องกระทบยอดความแตกต่างระหว่างมาตรฐานบัญชีการเงิน (ซึ่งใช้กำหนดรายได้ GloBE) กับบัญชีภาษี (ซึ่งใช้กำหนดภาษีที่เข้าเกณฑ์) สำหรับบริษัทข้ามชาติของสหรัฐฯ งานนี้เกี่ยวข้องกับการประสานการคำนวณกับระบบเครดิตภาษีต่างประเทศที่ใช้อยู่ รายได้ตาม Subpart F และระบบรายได้จากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนทั่วโลกที่เสียภาษีต่ำ (GILTI) ข้อมูลต้องสอดคล้อง ครบถ้วน และพร้อมใช้ภายในกรอบเวลาที่กระชั้น ซึ่งต้องสอดรับกับการตั้งสำรองภาษีรายไตรมาส

ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีเน้นย้ำมากขึ้นถึงความจำเป็นของโครงสร้างข้อมูลที่เป็นแหล่งข้อมูลจริงเพียงแหล่งเดียว ซึ่งรวบรวมข้อมูลจากระบบ ERP สเปรดชีต และอีเมลที่กระจัดกระจายไว้ในที่เดียว หากไม่มีขั้นตอนการทำงานอัตโนมัติและระบบเฉพาะทางสำหรับคำนวณ ภาระการปฏิบัติตามข้อกำหนดอาจหนักเกินกำลัง แม้แต่ฝ่ายภาษีที่มีความพร้อมสูง

บริบททั่วโลกและข้อยกเว้นของสหรัฐฯ

การบังคับใช้กฎอย่างเข้มงวดของเกาหลีใต้แตกต่างจากพัฒนาการล่าสุดที่ส่งผลต่อบริษัทข้ามชาติของสหรัฐฯ ในการประชุมสุดยอด G7 เดือนมิถุนายน 2025 ที่เมืองแบมฟ์ ประเทศแคนาดา รัฐมนตรีคลังได้เจรจาประนีประนอม ซึ่งยกเว้นบริษัทข้ามชาติที่มีฐานอยู่ในสหรัฐฯ จากการบังคับใช้ Pillar Two โดยประเทศอื่นอย่างมีผลในทางปฏิบัติ ข้อตกลงนี้ซึ่งรัฐมนตรีคลังสหรัฐฯ สก็อตต์ เบสเซนต์ มีส่วนร่วมในการเจรจา เป็นส่วนหนึ่งของข้อตกลงให้สหรัฐฯ ถอนข้อเสนอเรื่องมาตรการภาษีตอบโต้จากกฎหมายที่เสนอ ซึ่งจะลงโทษบริษัทต่างชาติที่ดำเนินงานในสหรัฐฯ

ข้อยกเว้นนี้หมายความว่า ขณะที่บริษัทข้ามชาติจากเกาหลีใต้และยุโรปต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดอย่างเต็มรูปแบบ คู่แข่งจากสหรัฐฯ อาจหลีกเลี่ยงภาษีขั้นต่ำ 15 เปอร์เซ็นต์ได้ด้วยข้อยกเว้นตามรายได้ที่อิงกับสาระสำคัญทางเศรษฐกิจและช่องทางอื่น ๆ ความแตกต่างนี้ทำให้เกิดระบบสองระดับ ซึ่งภาระการปฏิบัติตามข้อกำหนดแตกต่างกันอย่างมากตามที่ตั้งสำนักงานใหญ่ของบริษัท ขณะเดียวกัน เวียดนามซึ่งเป็นประเทศเพื่อนบ้านก็ประกาศใช้กฤษฎีกาฉบับที่ 236 โดยให้มีผลย้อนหลังตั้งแต่ปีงบการเงิน 2024 ทำให้การบังคับใช้ในเอเชียมีรายละเอียดแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ

จุดสิ้นสุดของความได้เปรียบจากแหล่งพักเงิน

ภาษีขั้นต่ำทั่วโลกเปลี่ยนการคำนวณทางธุรกิจของเขตอำนาจศาลที่เก็บภาษีต่ำแบบดั้งเดิมไปอย่างสิ้นเชิง หมู่เกาะเคย์แมน เบอร์มิวดา และดินแดนลักษณะเดียวกันที่เคยเสนออัตราภาษีที่แท้จริงใกล้ศูนย์ กำลังสูญเสียความสำคัญ เว้นแต่จะปฏิรูป ตามข้อมูลของ OECD ประเทศศูนย์กลางการลงทุนเคยเสนออัตราภาษีที่แท้จริงต่ำเพียง 1.6 เปอร์เซ็นต์ ขณะที่รองรับการลงทุนโดยตรงจากต่างประเทศมากกว่า 150 เปอร์เซ็นต์ของ GDP

อดีตแหล่งพักเงินทางภาษีกำลังปรับขึ้นอัตราภาษี ไอร์แลนด์ปรับอัตราภาษีนิติบุคคลเป็น 15 เปอร์เซ็นต์ ขณะที่เบอร์มิวดาเริ่มจัดเก็บภาษีนิติบุคคล สิงคโปร์และศูนย์กลางการเงินอื่น ๆ กำลังดำเนินตาม ยุคที่บริษัทข้ามชาติสามารถหลีกเลี่ยงภาษีหลายพันล้านได้อย่างถูกกฎหมายด้วยการโยกสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไปยังบริษัทเปล่าในแถบแคริบเบียนกำลังจะสิ้นสุดลง ดังที่นิโคลัส แชกสัน นักข่าวชาวอังกฤษระบุไว้ในหนังสือ Treasure Islands เขตอำนาจศาลเหล่านี้เคยช่วยให้บริษัทหลีกเลี่ยงกฎของประเทศอื่น แต่ปัจจุบันการหลีกเลี่ยงดังกล่าวกำลังถูกปราบปรามทั่วโลก

การสนับสนุนและการบังคับใช้ข้อกำหนด

กรมสรรพากรแห่งชาติให้คำมั่นว่าจะสนับสนุนการดำเนินงานอย่างครอบคลุม เพื่อให้การบังคับใช้เป็นไปอย่างราบรื่น ในข่าวประชาสัมพันธ์อย่างเป็นทางการ หน่วยงานย้ำถึงความมุ่งมั่นในการช่วยเหลือผู้เสียภาษีตลอดช่วงเปลี่ยนผ่านนี้

เราจะสนับสนุนระบบภาษีขั้นต่ำทั่วโลก ซึ่งเป็นจุดเริ่มต้นของระเบียบภาษีระหว่างประเทศรูปแบบใหม่ เพื่อให้บังคับใช้ได้อย่างราบรื่น และจะให้ความช่วยเหลือบริษัทต่าง ๆ อย่างเต็มที่ในการปฏิบัติตามข้อกำหนด

ความช่วยเหลือนี้ประกอบด้วยการให้คำแนะนำก่อนยื่นเอกสารในเดือนมีนาคมและเมษายน รายการตรวจสอบแบบแยกรายการ และข้อมูลที่ปรับให้เหมาะกับผู้เสียภาษีแต่ละกลุ่ม บทลงโทษกรณีไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดอาจสูงถึง 100 ล้านวอนเกาหลีใต้ สำหรับการยื่นแบบแสดงรายการอันเป็นเท็จหรือไม่ยื่นแบบรายงานข้อมูล GloBE อย่างไรก็ตาม ในช่วงเปลี่ยนผ่านนี้ กรมสรรพากรแห่งชาติระบุว่าจะยืดหยุ่น โดยอาจยกเว้นค่าปรับหากบริษัทเปิดเผยวิธีคำนวณทั้งหมดอย่างครบถ้วน ส่วนการชำระภาษีส่วนเพิ่มล่าช้าจะมีเบี้ยปรับ แต่ในช่วงเริ่มต้นการบังคับใช้จะลดลง 50 เปอร์เซ็นต์

สรุปประเด็นสำคัญ

• เกาหลีใต้เปิดรับการยื่นภาษีขั้นต่ำทั่วโลกครั้งแรกในวันที่ 1 พฤษภาคม 2026 โดยกำหนดส่งแบบแสดงรายการปีงบการเงิน 2024 คือวันที่ 30 มิถุนายน 2026
• กฎนี้ใช้กับกลุ่มบริษัทข้ามชาติ 2,547 กลุ่ม ซึ่งมีนิติบุคคลในเกาหลีใต้มากกว่า 10,000 แห่ง รวมถึงกลุ่มธุรกิจขนาดใหญ่ในประเทศและบริษัทย่อยจากต่างประเทศ
• บริษัทที่มีรายได้รวมเกิน 750 ล้านยูโรในอย่างน้อยสองปีจากสี่ปีที่ผ่านมา ต้องทำให้มั่นใจว่าจ่ายภาษีที่แท้จริงทั่วโลกอย่างน้อย 15 เปอร์เซ็นต์
• ระบบใช้กฎการรวมรายได้และกฎกำไรที่เสียภาษีต่ำกว่ากำหนด เพื่อจัดเก็บภาษีส่วนเพิ่มจากกำไรที่บันทึกในเขตอำนาจศาลที่เก็บภาษีต่ำ
• การแก้ไขข้อกำหนดปี 2025 เพิ่มแนวทางพิเศษสำหรับผลขาดทุน ข้อยกเว้นชั่วคราว และขยายกำหนดเวลายื่นเอกสารถึงวันที่ 30 มิถุนายน 2026
• แม้เกาหลีใต้จะคงมาตรฐานการปฏิบัติตามข้อกำหนดอย่างเข้มงวด แต่บริษัทข้ามชาติที่มีฐานอยู่ในสหรัฐฯ ได้รับการยกเว้นจากการบังคับใช้ Pillar Two ภายใต้ข้อตกลง G7 ล่าสุด
• แหล่งพักเงินทางภาษีแบบดั้งเดิมกำลังสูญเสียความได้เปรียบในการแข่งขัน เมื่ออัตราขั้นต่ำ 15 เปอร์เซ็นต์กลายเป็นมาตรฐานทั่วโลก